发放工资的会计分录需分计提与发放两个步骤处理，具体分录如下：
计提是将当期职工薪酬归入成本或费用，分录如下：
管理费用（管理人员薪酬）
销售费用（销售人员薪酬）
制造费用（生产人员薪酬）
在建工程（工程人员薪酬）
应付职工薪酬—工资（核算基本工资、奖金、津贴等现金收入）
应付职工薪酬—社保（企业承担部分）（核算公司缴纳的社保费用）
应付职工薪酬—福利费（按工资总额14%计提，用于职工福利支出）
示例：
发放时需扣除个税及社保个人承担部分，分录如下：
应付职工薪酬—工资（全额工资总额）
银行存款（实际支付工资）
应交税费—应交个人所得税（代扣代缴个税）
其他应付款—社保（个人承担部分）（代扣社保个人部分）
示例：
社保上缴
企业缴纳社保（含个人部分）时：
个税上缴
企业代缴个税时：
职工福利发放
集体福利（如节日活动）：
发放至个人福利（如购物卡）：
职工教育经费
支付培训费用时（进项税可抵扣）：
结转至成本费用：
二级科目设置
企业职工人数多时，需按工资、社保、福利费、辞退福利、职工教育经费等设置二级科目；人数少时可简化处理。
工资：核算现金收入（不含公务费）。
社保（五险）：仅核算企业承担部分，个人部分在发放工资时扣除。
福利费：税前扣除限额为工资总额14%。
职工教育经费：税前扣除限额为工资总额8%，进项税可抵扣。
税务处理
代扣个税需在发放工资时计提，并于次月15日前申报缴纳。
发放至个人的福利需并入工资薪金所得纳税，集体福利无需纳税。
特殊事项
自产商品用于职工福利时，需按公允价值缴纳增值税，进项税不得抵扣。
辞退福利可全额税前扣除，无需计入工资总额。
通过上述分录，可完整记录职工薪酬从计提到发放的全过程，确保账务处理符合会计准则及税法要求。
